實例分析關于經營活動產生的現金流量的核算
1．銷售商品、提供勞務收到的現金
現金流量表中，本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。
需要注意的是，企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。
企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期銷售商品、提供勞務收到的現金收入+本期收到前期的應收賬款+本期收到前期的應收票據+本期的預收賬款－本期因銷售退回而支付的現金+本期收回前期核銷的壞賬損失
【例1】甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。
本期銷售商品、提供勞務收到的現金計算如下： 本期銷售商品收到的現金 3276000
加：本期收到前期的應收票據（270000-60000） 210000
本期收到前期的應收賬款（1000000-400000-20000） 580000
減：本期因銷售退回支付的現金 30000
本期銷售商品、提供勞務收到的現金 4036000
2．收到的稅費返還
本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。
【例2】甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。
本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8500
加：收到的退營業稅額 18000
收到的退教育費附加返還額 33000
本期收到的稅費返還 59500
3．收到的其他與經營活動有關的現金
本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。 學會計
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經營租賃收到的租金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中。
4．購買商品、接受勞務支付的現金
本項目反映企業購買材料、商品，接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。
企業本期購買商品、接受勞務支付的現金可用如下公式計算得出：
購買商品、接受勞務支付的現金＝
本期購買商品、接受勞務支付的現金
+本期支付前期的應付賬款
+本期支付前期的應付票據
+本期預付的賬款
-本期因購貨退回收到的現金
【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。
本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下： 本期購買原材料支付的價款 150000
本期購買原材料支付的增值稅進項稅額 25500
本期購買材料支付的價款 99800
本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16966
加：本期支付的應付票據 100000
購買商品、接受勞務支付的現金 392266
5．支付給職工以及為職工支付的現金
本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。
需要注意的是，企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險；支付給職工的住房困難補助；企業為職工交納的商業保險金；企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。
【例4】甲企業本期實際支付工資500000元，其中經營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。
甲企業本期支付給職工以及為職工支付的現金為300000元。
6．支付的各項稅費
本項目反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。
【例5】甲企業本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的所得稅3100000元已全部交納；企業期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。
本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34000
加：本期發生并交納的所得稅額 3100000
前期發生本期交納的所得稅額（280000－120000） 160000
支付的各項稅費 3294000
7．支付的其他與經營活動有關的現金
本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經營租賃所支付的現金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。
