現金流量表的編制方法-工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，結合有關的賬簿資料（主要是有關的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產負債表項目逐一進行分析，并編制調整分錄，進而編制出現金流量表。
工作底稿的設計格式如所示。
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項目
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本期數
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調整分錄
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借方
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貸方
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一、利潤表項目
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項目
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本期數
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調整分錄
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借方
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貸方
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二、資產負債表項目
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項目
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本期數
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調整分錄
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借方
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貸方
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三、現金流量表項目
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調整分錄合計
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采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序是：
第一步：將利潤表的本期發生數和資產負債表的期初、期末數過入工作底稿的有關欄目；
第二步：對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“產品銷售收入”開始，結合有關的賬簿資料，對利潤表和資產負債表項目逐一進行調整。其中，對資產負債表項目的調整主要是調整期初、期末余額的差額。
編制調整分錄時的基本思路是：先假設本期損益表中發生的各項收支（凈利潤）均為現金收支，然后再結合資產負債表項目對應收、應付、待攤、預提項目進行調整。在對資產負債表項目進行調整時，按照各項目在資產負債表中的排列順序，當前項目容易一次性作出調整的，一次性進行調整；當前項目難于一次性調整的，在后面的有關項目中再進行調整。
對工作底稿法編制現金流量表改進的思考
一、工作底稿法編制現金流量表的基本程序和優缺點分析
（一）工作底稿法編制現金流量表的基本程序。第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產負債表項目本期發生額進行分析并編制調整分錄。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進行試算平衡，并編制正式現金流量表。
（二）工作底稿法編制現金流量表的主要優缺點分析。工作底稿法最大的優點就是依據復式記賬原理編制調整分錄，通過工作底稿法內部勾稽關系進行試算平衡，來驗證現金流量表編制的正確性。工作底稿法的缺點是編制現金流量表工作量過大，主要表現為三個方面：
1．工作底稿法編制的調整分錄，包括涉及現金及現金等價物的調整分錄和不涉及現金及現金等價物的調整分錄，這就相當于將本期的所有會計分錄系統地重新做了一遍。不涉及現金及現金等價物的調整分錄，只是為了核對資產負債表項目余額和損益表項目發生額的正確性，對編制現金流量表沒有太多實際意義。
2．工作底稿法根據資產負債表和損益表項目編制調整分錄，需要調整60多個會計科目，每個會計科目又會涉及到借方貸方發生額，最多需要編制100多筆調整分錄，很容易發生遺漏、重復。
3．工作底稿法編制現金流量表，將資產負債表和損益表科目借貸方發生額逐筆登記到工作底稿上，比重新做一遍資產負債表和損益表的工作量還要大。
二、調整分錄法編制現金流量表的基本程序
調整分錄法就是依據復式記賬原理，直接根據涉及現金及現金等價物的會計科目編制調整分錄，并據以填列現金流量表的方法。調整分錄法編制現金流量表的基本思路如下：
（一）確立調整分錄編制的三大原則。
1.分類調整原則：
2.個別認定原則：
3.追溯調整原則：
（二）根據三大原則，編制調整分錄。本著先特殊、后一般的順序，將特殊業務、個別科目先調整好，剩下的就是有固定對應關系和一般規律的業務，采用分類調整即可。
（三）將調整分錄中的現金流量科目直接過入到用excel制作的現金流量表中，利用現金流量表本身的平衡關系來檢驗現金流量表編制的正確性，并作出適當的調整，直至平衡為止。
三、調整分錄編制例釋
調整分錄法編制現金流量表的核心是調整分錄，調整分錄幾乎構成了調整分錄法的全部內容。編制調整分錄時，需要將三大原則結合使用。
（一）個別認定原則的運用。
例1：
（二）分類調整原則的運用。
例2：
（三）追溯調整原則的運用。
例3：
四、調整分錄法編制現金流量表應注意的問題和技巧
（一）企業應嚴格按照會計制度的規定進行賬務處理，并對同類業務遵循一貫性原則。特殊的會計分錄，會超出調整分錄的預期，直接影響現金流量表編制的準確性。這個問題是所有編制現金流量表的方法都應該注意的問題。
（二）借助excel表建立一個系統的調整分錄表。每次編制現金流量表時，只需要根據企業各科目的發生額分析填列調整分錄的金額，并對特殊業務和個別科目做適當修改。此項可大大提高現金流量表編制的效率。
